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高新技术企业和研发费用加计扣除计算口径的区别

高新技术企业和研发费用加计扣除计算口径对比表序号明细关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知(财税〔2015〕119号)关于修订印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知(国科火〔2016〕195号)主要差别1定义企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行..

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高新技术企业和研发费用加计扣除计算口径的区别

发布时间:2022-08-14 热度:2987

高新技术企业和研发费用加计扣除计算口径对比表
序号明细关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知(财税〔2015〕119号)关于修订印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知(国科火〔2016〕195号)主要差别
1定义企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。下列活动不适用税前加计扣除政策:
①企业产品(服务)的常规性升级。
②对某项科研成果的直接应用,如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
③企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
④对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
⑤市场调查研究、效率调查或管理研究。
⑥作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
⑦社会科学、艺术或人文科学方面的研究
为获得科学与技术(不包括社会科学、艺术或人文学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的活动。不包括企业对产品(服务)的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动(如直接采用新的材料、装置、产品、服务、工艺或知识等)前者对研发活动增加了“系统性”的描述,并明确列出7种不适用税前加计扣除的企业活动,对企业的研发活动范围相对要窄一些,要求企业研发活动应符合整体性原则,能体现系统整体目标
2人员人工费用直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费.生育保险費和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用前者将人员工资归集范围缩小到直接从事研发活动人员,后者可以包括所有科技人员
3直接投入①研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
②用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费
③用于研发活动的仪器'设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费
①直接消耗的材料、燃料和动力费用
②用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费
③用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费
口径基本一致,不一致的在于固定资产的范围不同,通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费中只有仪器、设备租赁费可用于前者规定的加计扣除;而后者规定的经营租赁方式租入的固定资产不仅包括仪器、设备,还包括房屋、建筑物等。企业在计算加计扣除的研发费用时,应扣减已按前者规定归集计入研发费用,但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入;不足扣减的,允许加计扣除的研发费用按零计算后者对此未做明确规定
4折旧费用与长期待摊费用用于研发活动的仪器、设备的折旧费用于研发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费;长期待摊费用是研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用不能参与前者规定的研发费用加计扣除,企业用于非研发活动的仪器设备使用情况需做好必要记录,并将其实际发生的相关费用按合理的分配方式在研发和生产管理间分配,未分配的不得加计扣除。后者对此未做明确规定
5设计费用新产品设计费、新工艺规程制定费设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造,进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用二者可参照
6装备调试费用与试验费用新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费装备调试费用是工装准备过程中研发活动所发生的费用,包括研制特殊、专用的生产机器,改变生产和质量控制程序,或制定新方法及标准等活动发生的费用;试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等装备调试费用和田间试验费不能参与前者规定的研发费用加计扣除;而后者则是可以进行归集
7其他费用与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费,资料翻译费,专家咨询费,高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权申请费、注册费、代理费,差旅费,会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%与研发活动直接相关的其他费用,包括技术图书资料费,资料翻译费,专家咨询费,高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费、通信费等。此项费用一般不超过研发费用总额的20%,另有规定的除外主要是比例不同。前者规定其他费用占比不得超过可加计扣除研发费用总额的10%,而后者规定其他费用占比不超过研发费用总额的20%
8委托外部研发费用企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除,受托方不得再进行加计扣除。委托外部研发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的,受托方应向委托方提供研发项目费用支岀明细情况。企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用,不得加计扣除。委托外部研发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研发活动所发生的费用(研发活动成果为委托方企业拥有,且与该企业的主要经营业务紧密相关)。委托外部研发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定,按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额前者规定企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用,不得加计扣除;而后者则可以进行归集,但要求在中国境内发生的研发费用总额占全部研发费用总额的比例不低于60%,而且只能按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额,也相对地限制了委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用金额



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