境外收入如何纳税？一文搞懂居民个人全球所得合规指南（附案例 + 申报全流程）

发布时间：2025-07-18 热度：2

导语

随着全球化发展，越来越多中国居民通过境外工作、投资、稿酬等渠道获得收入。但很多人对 “境外收入是否要在中国纳税”“如何申报抵免” 等问题感到困惑。本文结合*新政策文件（财政部 税务总局公告 2020 年第 3 号），为你梳理清晰的纳税逻辑，避免踩坑！文末附申报实操步骤和真实案例，建议收藏！

一、哪些境外收入需要纳税？

根据《个人所得税法》及实施条例，以下 9 类境外所得需申报纳税：

1. 境外工作收入：如外派员工的工资、奖金（即使由境外公司发放）；

2. 境外稿酬 / 特许权使用费：例如小说在海外出版、专利技术授权境外使用；

3. 境外经营所得：在境外开公司、个体经营的利润；

4. 境外投资收益：包括股息、红利、利息（如购买境外股票、债券）；

5. 境外财产收益：转让境外房产、股权、车辆等的所得；

6. 其他偶然所得：如境外中奖、接受捐赠等。

例外情形：若境外所得已按来源国税法免税（如符合税收协定优惠），需提供证明材料申请抵免。

二、如何计算应纳税额？分 3 步走！

1. 分类合并计税

• 综合所得（工资、劳务、稿酬、特许权使用费）：需与境内同类收入合并计算，适用 3%-45% 超额累进税率；

• 经营所得：与境内经营所得合并，适用 5%-35% 税率；

• 其他分类所得（利息、股息等）：单独按 20% 税率计算。

2. 抵免已缴境外税款

核心公式：
应纳税额 = 境内外所得应纳税总额 - 境外已纳税额（不超过抵免限额）

• 抵免限额：分国分项计算，例如美国的工资收入抵免限额 =（境内外工资应纳税额）×（美国工资收入 ÷ 境内外工资总收入）；

• 超限额处理：当年未抵免完的部分可结转以后 5 个年度继续抵扣。

案例：
张先生 2024 年从美国取得工资收入 12 万美元（汇率 1:7，折合 84 万元），已缴美国个人所得税 18 万元。同期境内工资收入 60 万元。

• 境内外综合所得应纳税额 =（84 万 + 60 万 - 6 万基本减除费用）×45% - 181920 速算扣除数 ≈ 45.4 万元；

• 美国工资抵免限额 = 45.4 万 ×（84 万 ÷144 万）≈26.5 万元；

• 因境外已缴 18 万元＜26.5 万元，可全额抵免，张先生需在中国补缴 8.5 万元（26.5 万 - 18 万）。

3. 汇率换算规则

境外收入需按申报当日人民币汇率中间价折算，若取得收入时已折算，需保留银行凭证。

三、申报流程全解析：2025 年*新操作指南

1. 申报时间

取得所得的次年 3 月 1 日至 6 月 30 日（与综合所得汇算清缴同步）。

2. 申报渠道

• 线上申报：登录自然人电子税务局 WEB 端→【我要办税】→【年度汇算（取得境外所得适用）】，按提示填写《个人所得税年度自行纳税申报表（B 表）》及《境外所得个人所得税抵免明细表》；

• 线下申报：携带身份证、收入凭证、境外完税证明等，到主管税务机关办理。

3. 关键材料清单

• 境外收入来源证明（如工资单、合同）；

• 境外已纳税凭证（完税证明、税收缴款书）；

• 税收协定优惠申请材料（如需）：包括对方国家税务居民身份证明、协定条款适用说明；

• 汇率换算依据（银行购汇水单等）。

注意：若无法提供境外纳税凭证，可凭境外纳税申报表 + 银行缴款凭证办理抵免。

四、合规风险提示：这些红线不能碰！

1. 未申报后果：

• 补缴税款 + 滞纳金（每日万分之五）；

• 情节严重者面临罚款（税款 0.5-5 倍），甚至被列入失信名单；

• 2025 年多地已查处多起案例，税务部门通过 CRS 信息交换精准识别未申报行为。

2. 双重征税规避：

• 优先适用税收协定（如中新加协定将股息预提税率从 10% 降至 5%）；

• 及时申请《中国税收居民身份证明》，向来源国税务机关提交以享受优惠。

3. 常见误区：

• ❌ 认为 “境外收入已缴税 = 无需再申报”；

• ❌ 混淆 “收入来源地” 与 “支付地”（如中国公司支付的境外工作收入仍属境内所得）；

• ❌ 未正确计算抵免限额（分国分项而非合并计算）。

五、实用工具与资源

1. 官方渠道：

• 国家税务总局官网 “国际税收” 专栏查询政策文件；

• 12366 纳税服务热线解答个性化问题。

2. 计算工具：

• 使用 “个人所得税 APP” 试算功能，输入境外收入自动生成应纳税额；

• 国家外汇管理局官网查询历史汇率。

结语
境外收入纳税并非 “洪水猛兽”，只要掌握政策逻辑和申报要点，完全可以合法合规降低税负。建议收藏本文并转发给有跨境收入的朋友，避免因政策盲区导致税务风险。如需个性化咨询，可在评论区留言或私信我们！

参考文件

1. 财政部 税务总局公告 2020 年第 3 号《关于境外所得有关个人所得税政策的公告》

2. 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》

3. 国家税务总局《非居民享受税收协定待遇管理办法 (试行)》

4. 2025 年多地税务部门境外所得未申报典型案例

（本文政策截止 2025 年 7 月，具体操作以*新文件为准）